2012年?duì)I改增在上海試點(diǎn)以來(lái)，3年內(nèi)點(diǎn)已擴(kuò)大至全國(guó)范圍內(nèi)交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、物流輔助服務(wù)等7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)。
“營(yíng)改增減稅試點(diǎn)效果顯著，但還是要注意不均衡的問(wèn)題，因?yàn)樾袠I(yè)特征不同，營(yíng)改增對(duì)稅負(fù)影響不均衡。”全國(guó)政協(xié)委員傅軍說(shuō)。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，至2014年底，超過(guò)95%的試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來(lái)稅負(fù)不同程度的下降。
這意味著，還有4%多稅負(fù)并未下降，甚至有部分上升。這正是傅軍關(guān)注的問(wèn)題。
2015年元月，國(guó)家稅務(wù)總局宣布，營(yíng)改增范圍擴(kuò)大到不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。
對(duì)這些政策的效果，要進(jìn)行全面觀察、分析，為政策進(jìn)一步完善打下基礎(chǔ)。
傅軍以自己最為了解的房地產(chǎn)、建筑行業(yè)為例分析說(shuō)，按目前的情況，營(yíng)改增擴(kuò)大到房地產(chǎn)、建筑行業(yè)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)上升，這就與政策減稅的初衷相違背了。
他分析，根據(jù)測(cè)算，如果房地產(chǎn)銷項(xiàng)稅率設(shè)定為11%，土地也允許按11%的稅率抵扣的前提下，營(yíng)改增后，企業(yè)稅負(fù)與原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅率大體相當(dāng);如果銷項(xiàng)稅率設(shè)定為17%，營(yíng)改增后，房地產(chǎn)稅負(fù)則肯定會(huì)升高。有關(guān)專家分析，稅負(fù)可能將升高3-5個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到8%-10%。
傅軍擔(dān)心還會(huì)出現(xiàn)另外一些問(wèn)題。如，在營(yíng)改增之前購(gòu)進(jìn)的房產(chǎn)，如果在營(yíng)改增之后賣出，因?yàn)闆](méi)有進(jìn)項(xiàng)稅配套抵扣，會(huì)造成稅負(fù)大幅攀升。房地產(chǎn)與一般消費(fèi)品相比，金額一般都很大，在無(wú)進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況下，稅收負(fù)擔(dān)明顯加重。
還有一種情況，在營(yíng)改增之前施工的項(xiàng)目或已完工的房產(chǎn)，存貨成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，房產(chǎn)銷售時(shí)，銷項(xiàng)稅額又會(huì)很大。因房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期一般較長(zhǎng)，前期承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅也就長(zhǎng)期得不到抵扣，占用企業(yè)大量資金。與原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅相比較，營(yíng)改增后企業(yè)資金壓力會(huì)大幅增加。
“對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅理論上屬于價(jià)外稅;對(duì)消費(fèi)者而言，無(wú)論是房?jī)r(jià)還是稅收，購(gòu)房時(shí)都要支付給房地產(chǎn)公司。”傅軍說(shuō)。
在建筑業(yè)方面，建筑企業(yè)成本中的勞務(wù)支出是大頭，但勞務(wù)費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。如果不能抵扣，企業(yè)稅負(fù)會(huì)增加。建筑企業(yè)在營(yíng)改增前購(gòu)買的設(shè)施，如果進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，同樣會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)上升。
房地產(chǎn)企業(yè)支付建筑企業(yè)工程款通常相對(duì)滯后，且一般都會(huì)留下5%至20%質(zhì)保金，金額又比較大。營(yíng)改增之前，建筑企業(yè)墊付的只是工程款，營(yíng)改增之后，還要墊付進(jìn)項(xiàng)稅。于是，建筑企業(yè)可能拖延支付分包商和材料商的工程款或材料款，進(jìn)而無(wú)法取得分包商和材料商開(kāi)具的增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，這些都會(huì)加劇企業(yè)資金緊張的局面。
“這些問(wèn)題有待財(cái)政與稅務(wù)部門切實(shí)加以考慮。首要做的是合理設(shè)計(jì)增值稅稅率。”傅軍建議，雖然稅率檔次增多，會(huì)加大征管難度，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局仍應(yīng)從行業(yè)實(shí)際出發(fā)，考慮企業(yè)納稅能力，盡量避免簡(jiǎn)單使用一刀切的做法。
傅軍進(jìn)一步建議，充分考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。諸如購(gòu)買土地的進(jìn)項(xiàng)稅額、營(yíng)改增前購(gòu)買成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額、營(yíng)改增前在建項(xiàng)目中的進(jìn)項(xiàng)稅額等，都應(yīng)當(dāng)允許從銷項(xiàng)稅中扣除。
最后，傅軍認(rèn)為應(yīng)該取消土地增值稅。“營(yíng)改增后，房地產(chǎn)銷售的增值部分已經(jīng)征稅，其中包含了土地增值部分，為避免重復(fù)征稅，土地增值稅應(yīng)當(dāng)取消。”
